虚构公司贯穿案例：澄安制药

13.1 公司、产品与案例口径

澄安制药是虚构的中国大陆药品上市许可持有人兼普通口服固体制剂生产企业。本案例只训练合同、批次、质量、渠道与财务勾稽，不对应真实药品、企业、患者或监管结论。PRODUCT-C05-TAB-A 和 PRODUCT-C05-TAB-B 均为无真实通用名的教学产品；任何人不得从案例推断处方、适应症、注册分类、检验标准、召回级别或报告时限。金额为不含税人民币万元。

对象	正常案	异常案
案例	CASE-C05-N01	CASE-C05-A01
订单	ORDER-C05-N01	ORDER-C05-A01
批次	BATCH-C05-N01	BATCH-C05-A01
产品	PRODUCT-C05-TAB-A	PRODUCT-C05-TAB-B
客户	区域合规经销商N	独立区域合规经销商A
产品配置	普通口服固体制剂、24片/盒	普通口服固体制剂、独立包装配置
质量情景	正常批生产、检验、双层放行	上市后趋势/包装批次信号与市场行动
业务边界	固定折扣后的产品销售	初始销售后信用单与全批成本暴露

01正常批和异常批两条逐日路径分别穿过合同

02生产

03检验

04双层放行

05交付

13.2 正常案合同与生产日历

2月5日双方签署可执行合同，2月8日满足约定生效条件；二者不合并。合同清单价240元/盒，批准固定折扣12元/盒，净价228元/盒，交付10,000盒，交易价格228万元。2月10日开预付款账单68.4，2月15日收款。生产与质量团队只有在产品、市场、物料、主文件、设备和人员状态满足时才启动商业批。

日期	合同/订单	批次与数量	质量状态	收入/现金/资产负债
2月5日	签署 CONTRACT-C05-N01	尚无商业投料	合同质量附件已会签	不确认收入，不收款
2月8日	生效并建 ORDER-C05-N01	计划10,000盒交付	市场配置检查通过	建履约义务
2月10日	预付款账单68.4	尚未生产	无放行事实	应收预付款68.4
2月15日	银行收款核销	尚未生产	无放行事实	现金68.4、合同负债68.4
3月10日	订单关联批次	理论量260,000片投料	物料、设备、线清场合格	在制品增加
3月31日	订单不变	压片合格255,000片、损耗5,000片	IPC与记录待审核	不确认收入
4月8日	订单不变	包衣合格252,000片、损耗3,000片	趋势在批准控制内	不确认收入
4月15日	待交付	包装10,500盒	300盒按批准计划进入质量用途	成品/质量成本待分
4月22日	待上市放行	10,500盒批次	ROLE-C05-04企业批放行	仍不确认收入
4月25日	发运条件准备	目标市场配置通过	ROLE-C05-01上市放行	可售库存形成
5月2日	10,000盒交付且控制转移	10,000交付、200库存	交付批次与放行一致	收入228、冲合同负债、形成应收
6月15日	第二次收款121.6	渠道库存可见	无新质量限制	累计现金190
12月31日	年末核对	成品库存200盒	稳定性/投诉按计划跟踪	AR38、合同负债0

13.3 正常案实物与批成本守恒

批次第一层守恒是片数：260,000=255,000+5,000，255,000=252,000+3,000。第二层守恒是包装：252,000/24=10,500盒。第三层守恒是用途：10,500=10,000交付+300检验/稳定性/留样耗用+200期末合格库存。300盒质量用途不是销售，也不应继续留作可售库存。

成本项目	金额	现金/非现金	分配逻辑
直接材料	70.000	现金成分	批次物料谱系
直接人工	18.000	现金成分	合规工时与班次
制造费用（不含折旧）	66.000	现金成分	资源与合理分配基础
折旧	14.000	非现金	设备与设施使用
批次总成本	168.000	现金154、折旧14	10,500盒合格包装产出
单位成本	0.016万元/盒	160元/盒	168/10,500
10,000盒交付成本	160.000	当期	10,000×0.016
300盒质量用途	4.800	当期	300×0.016
200盒期末库存	3.200	资产	200×0.016

160.000+4.800+3.200=168.000。库存3.2中现金成分2.933、折旧成分0.267；已确认成本内折旧为 14−0.267=13.733。若财务把300盒样品仍记可售库存，账面数量会比仓库多300盒；若质量只记抽样不记批次成本，制造单位经济会低估。

13.4 正常案收入、利润与现金

固定折扣在合同生效时已批准，教学示例以228元/盒净价和10,000盒交付确认收入228万元，不含后续数量返利或退货估计。批次当期成本为批次总成本168减期末库存3.2，即164.8；再加配送5、药物警戒与市场质量2，确认成本171.8，毛利56.2。

项目	等式	金额
净收入	10,000盒×228元/盒	228.000
批次相关当期成本	168.000−3.200	164.800
配送	事实归集	5.000
警戒/市场质量	事实归集	2.000
确认成本	164.800+5.000+2.000	171.800
毛利	228.000−171.800	56.200
年末应收	228.000−190.000	38.000
经营现金	190.000−133.000	57.000

间接桥为 56.200+13.733−38.000−2.933+28.000=57.000：毛利加回成本内折旧，减应收和库存现金成分，加应付28。直接法 190−133=57。这两个57来自不同证据路径，必须相等；不相等时查收入/应收、存货现金成分、折旧、应付和现金付款，不允许用“现金调整”硬塞。

13.5 异常案合同、上市与信号时间线

异常案6月1日签署、6月3日生效、6月5日收72预付款；7月10日企业批放行、7月12日持有人上市放行、7月15日交付8,000盒。净单价180元/盒，初始收入144。8月3日收到稳定性趋势与包装批次相关信号；案例不判断其真实法规分类，只演示“先保护、建档、分流、锁范围、再决定”。

正在绘制业务流程…

日期	事实版本	患者/市场动作	质量与数据	财务
8月3日09:10	一个趋势信号，范围未知	不对外断言根因	COMPLAINT-C05-A01-01建档、原始数据保全	暂停新信用判断
8月3日10:00	厂内同批200盒可控	冻结发运	WMS物理/逻辑双冻结	存货标记受限
8月3日12:00	需联合质量与医学评价	建立客户联系渠道	质量、警戒双流程互链	建立情景区间
8月4日	初始怀疑3个客户单元	不等根因才开始流向反查	批号、包装线、配送数据反查	估算3至全批上下界
8月5日	已分布范围锁定1,200盒	ACTION-C05-A01-01执行	范围版本、批准与报告路径	预计信用单21.6
8月12日	1,000盒退回、200盒未回	继续联系未回收对象	退回监管链和有效性	不把200写已销毁
8月20日	退回1,000+厂内200销毁	记录见证和去向	数量、批号、处置证明	批成本全进损益
8月25日	对分布1,200盒全额信用	客户账清晰	信用单关联事件与订单	收入144−21.6=122.4

13.6 异常案数量守恒

制造与初始分配：8,400盒放行=8,000盒初交+200盒留样稳定性+200盒厂内库存。市场行动后：8,000盒初交=6,800盒不受影响并接受+1,000盒退回销毁+200盒未回收现场行动。全批最终用途：8,400=6,800+1,000+200+200+200，期末可售库存0。

“未回收200盒”仍属于流向和有效性检查对象，不能为了让回收率好看写成销毁；信用其金额也不改变实物所在。留样200盒继续在受控样品状态，不属于可售库存；案例将其成本作为质量成本进入当期，但实物记录仍按保存/使用状态管理。

项目	数量	金额关系	证据
初交	8,000盒	初始收入144	发运、签收、放行
不受影响接受	6,800盒	保留净收入部分	范围结论、客户确认
退回销毁	1,000盒	在1,200盒信用内	退回、隔离、销毁
未回收行动	200盒	同样在信用内	联系、库存和有效性
厂内库存销毁	200盒	无销售收入，存货核销	冻结与销毁
留样稳定性	200盒	质量成本	样品台账

13.7 异常案收入、成本与现金

初始收入 8,000×180元=144万元；对1,200盒出具信用单 1,200×180元=21.6万元，最终净收入122.4。批次总成本120，期末无可售库存，教学口径下全额进入当期；另发生回收逆向物流8、调查检验4、客户沟通2、药物警戒医学3，确认成本137，毛利−14.6。

项目	等式	金额
初始收入	8,000×0.018万元	144.000
信用单	1,200×0.018万元	-21.600
净收入	144.000−21.600	122.400
批次成本	全批最终无可售库存	120.000
回收逆向物流	事实归集	8.000
调查检验	事实归集	4.000
客户沟通	事实归集	2.000
警戒医学	事实归集	3.000
确认成本	120+8+4+2+3	137.000
毛利	122.400−137.000	-14.600

异常案成本内折旧10，应收 122.4−72=50.4，库存现金成分0，应付20。间接桥 −14.6+10−50.4+20=−35，直接法 72−107=−35。质量事件不仅把收入降低21.6，还使厂内库存、留样和市场端产品成本全部暴露，并新增17现金性行动成本；只看信用单会严重低估损失。

13.8 两案合并三表桥

项目	正常案	异常案	合计
收入	228.000	122.400	350.400
确认成本	171.800	137.000	308.800
毛利	56.200	-14.600	41.600
成本内折旧	13.733	10.000	23.733
AR	38.000	50.400	88.400
库存总额	3.200	0	3.200
库存现金成分	2.933	0	2.933
AP	28.000	20.000	48.000
累计收款	190.000	72.000	262.000
现金成本支出	133.000	107.000	240.000
经营现金	57.000	-35.000	22.000

三步复核：第一，350.4−308.8=41.6；第二，在案例无合同负债且忽略税费、其他资产负债的简化口径下，350.4−262=88.4为应收；第三，41.6+23.733−88.4−2.933+48=22。直接法 262−240=22。另付产线改造Capex45，案例净现金−23；Capex形成长期资产，不能进入两张订单的毛利。

次年若只收清AR88.4并付清AP48，且无新收入成本，累计经营现金由22增加40.4至62.4。全周期桥 41.6+23.733−2.933=62.4，直接法 350.4−288=62.4。仍有正常案200盒库存，总成本3.2、现金成分2.933，因此利润现金桥继续扣库存现金成分；不能为了“全周期”假定库存自动售出。

13.9 合并现金日历

日期/期间	收款累计	现金支出累计	净经营现金累计	主要未结项
2月15日	68.4	关键料及启动支出30.0	38.4	正常批尚未生产/放行
5月2日	68.4	90.0	-21.6	正常案收入已确认、尾款未收
6月5日	140.4	105.0	35.4	异常批尚未交付
6月15日	262.0	125.0	137.0	两案后续成本/应付
7月15日	262.0	183.0	79.0	异常案AR72，质量事件未发生
8月25日	262.0	220.0	42.0	信用单、退回与调查在处理中
12月31日	262.0	240.0	22.0	AR88.4、AP48、库存现金2.933
另付Capex后	262.0	285.0	-23.0	产线资产与未来折旧

日历中的中间现金支出是教学排程，最终以银行和应付核销为准。它说明即使年末毛利为正，产线改造和异常事件也可能使现金为负。司库要在合同前看到峰值缺口，不能等生产完成后才发现客户账期与市场行动叠加。

13.10 异常战情的三种方案

8月5日事实下，团队不是只比较“召回或不召回”，而是比较范围、患者保护、证据、供应和财务。以下为经营情景，不是法规结论；报告和召回决定仍按当期规则由授权岗位作出。

方案	患者/市场保护	数量	收入情景	现金/供应影响	决策前缺口
仅锁定1,200盒并全额信用	对证据支持范围立即行动	1,200盒	122.4	行动成本17、供应影响有限	范围证据与有效性
扩大到全部已交8,000盒	更保守覆盖分布批	8,000盒	最低可能降至0	回收、替代和现金显著恶化	医学风险、批次同质性、库存
全批8,400盒并暂停相邻批	同时覆盖厂内与相似批	8,400盒以上	取决于客户与替代	断供和额外产能需求	根因、相邻批与替代供应

任何方案都先执行不后悔动作：冻结厂内相关库存与新发运、保全原始数据和样品、核对市场流向、建立质量与警戒交叉链接、保护患者/客户沟通渠道。方案评审保留已知、未知、假设、上下界、唯一A、专业停止门和下一更新时间。

13.11 逐日数字检查点

检查点	正常	异常	失败时先查
合同ID唯一	ORDER-C05-N01	ORDER-C05-A01	是否串用账单或收款
批次进入=产出+损耗	260,000片逐工序守恒	8,400盒按最终用途守恒	单位、样品、返工、销毁
可售量=放行−受限用途	10,000交付+200库存	期末0可售库存	市场/质量状态混用
收入=净数量×净价格	10,000×228元	8,000×180−1,200×180	信用单与原订单关联
成本=批次+额外履约/事件	164.8+5+2	120+8+4+2+3	样品、库存、事件重复计入
应收=收入−现金	38	50.4	预收、信用单、核销
间接现金=直接现金	57=190−133	−35=72−107	折旧、库存现金、AP
合并残差	0	0	同期间、同口径、同版本

13.12 案例交叉验证方法

从银行入账190反查正常案：客户、合同、订单、5月2日交付、上市放行、收入228和AR38必须一致。从异常案信用单21.6反查：原订单8,000盒、范围1,200盒、事件、客户通知和收入122.4一致。从任一销毁记录反查批号、退回/厂内来源、见证、成本和库存状态。再从批次反查物料、设备、人员、检验、放行、发运和投诉。四条链若使用不同产品版本或数量，案例即不通过。

13.13 日结、月结与事件结清的三层复核

日结先证明“今天发生了什么”。生产按批次核对投入、产出、损耗、样品和状态转移；仓库核对实物位置、质量状态、序列/批号与发运；质量核对待审、待检、偏差、OOS和放行队列；商业运营核对订单、渠道、签收与退回；财务只接收有共同主键和有效时间的事件。当天没有收入并不代表没有经营事实，预收、投料、样品消耗、隔离和签收都要留下可进入月结的证据。

月结把事实映射为金额，但不允许为了关账创造质量状态。以正常案为例，5月2日的市场放行、发运签收与控制转移支持确认228万元收入；批成本中交付部分160万元进入成本，4.8万元样品按用途处理，3.2万元合格未售品留在存货，配送和市场质量成本共7万元另计。财务将这些金额与应收38万元、累计收款190万元和应付28万元勾稽，再用折旧13.733万元和库存现金成分2.933万元完成利润到现金桥。若仓库数量已更新而ERP价值未更新，先挂差异并追查接口，不用手工把总账改到“能平”。

事件结清解决“原来估计与最终事实差多少”。异常案在收到信号时先冻结范围版本；8月25日的21.6万元信用单必须关联1,200盒市场行动范围和原订单，不能拿客户付款差额倒推数量。逆向物流、调查、客户沟通与警戒成本分别保留成本对象，防止全部塞进批成本而看不见事件代价。期末仍有200盒在渠道但未退回，不等于从范围中消失；它们在数量守恒里是独立去向，在收入冲减中已计入批准行动范围，在渠道有效性跟踪中持续到确认处置。

三层复核采用同一份差异表。每条差异记录事实日期、入账日期、产品市场版本、订单、批次、数量、金额、权威来源、责任人和预计清理日。日结差异超过时限进入月结风险；月结估计被后续事件推翻时保留原版本并记录调整；重大事件的范围变化同时触发库存、收入、成本、应收和现金复算。复核者最后做反向抽样：从总账收入抽到签收与放行，从库存抽到库位和批记录，从信用单抽到投诉/召回范围，从银行流水抽到客户与订单。只有正向和反向都通，才说明不是一张自洽但脱离实物的表。